Beskattning
Social omsorg är undantaget från moms, dvs. momsfritt. Med social omsorg avses offentlig och privat verksamhet för barnomsorg, äldreomsorg, stöd och service till vissa funktionshindrade och annan jämförlig omsorg. Skatteverket har i ett ställningstagande kommenterat hur personaluthyrning inom sektorn social omsorg ska hanteras (210617, dnr: 8-1057054).
Lagrum
10 kap. 14 § mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
3 kap. 4 § och 7 § mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni 2023
Kommentar
Rättspraxis har successivt förändrats och en utvidgning av området som omfattas av momsfriheten har skett. Skatteverket sammanfattar i ett ställningstagande (210617, dnr: 8-1057054) hur den prövning eller test ska göras för att bedöma om tjänsten omfattas av momsfriheten eller inte.
”För att en tjänst ska vara sådan social omsorg som kan undantas från skatteplikt ska följande vara uppfyllt:
Tjänsten som tillhandahålls ska vara av social karaktär.
Säljaren av tjänsten ska vara ett offentligrättsligt organ eller en erkänd aktör av social karaktär.
Tjänster som tillhandahålls inom barnomsorg, äldreomsorg, för stöd och service till vissa funktionshindrade eller annan jämförlig social omsorg är normalt av social karaktär. Det är således fråga om olika sorters omsorgstjänster.
För att en säljare ska anses vara en erkänd aktör av social karaktär ska säljaren tillhandahålla omsorgstjänster i en egen verksamhet med ett socialt ändamål. Det innebär att säljaren ska tillhandahålla omsorgstjänsterna i en egen organisatorisk struktur.
Om en tjänst inte är sådan social omsorg som är undantagen från skatteplikt kan tjänsten ändå undantas från skatteplikt om tjänsten har nära anknytning till social omsorg. För att ett tillhandahållande ska ha nära anknytning till social omsorg och därför undantas från skatteplikt ska följande tre kriterier vara uppfyllda:
Både köparen och säljaren ska vara offentligrättsliga organ eller erkända aktörer av social karaktär.
Varan eller tjänsten ska vara absolut nödvändig för den undantagna omsorgstjänsten.
Det grundläggande syftet med varan eller tjänsten får inte vara att vinna ytterligare intäkter genom verksamhet i direkt konkurrens med kommersiella företag som måste betala mervärdesskatt.”
Barnpassning i hemmet, vård av sjukt barn, hämtning och lämning samt läxläsningen är inte sådan barnomsorg som ska vara befriad från moms anser Högsta förvaltningsdomstolen (120913, målnr: 5018-11) som fastställer ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden.