Man brukar säga att kulturmomsen är 6 %. Sanningen är att kulturområdet omfattas av en stor mängd olika momsregler och skattesatser. En artist kan exempelvis behöva hantera momsen på ersättningar i form av gage, royalty eller biljettintäkter.
Lagrum
10 kap. 30-31 §§, 9 kap. 6 §, 6 kap. 33-36, 45-47, 56-60 §§ mervärdesskattelagen (2023:200) i kraft fr.o.m. 1 juli 2023
3 kap. 11 § 1 p, 7 kap. 1 § 3 st. och 5 kap. 5-6, 11-11 a §§, 16-18 §§ mervärdesskattelagen (1994:200) i kraft t.o.m. 30 juni
Beskattning
En artist som får ersättning i form av gage, royalty eller biljettintäkter ska använda olika skattesatser, se nedan.
Kulturtjänst | Moms | Skattesats |
Utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk som omfattas av upphovsrättslagen, dvs. gage för ett artistframträdande. | Nej |
|
Upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrättigheter avseende konstnärliga verk t.ex. royalty avseende musikaliska verk, film- eller bildkonstverk. | Ja | 6 % |
Tillträde till konsert, cirkus, teater, balett, opera eller liknande. Bio. Utsändning av konsert/spelning på internet. | Ja Ja Ja | 6 % 25 % 25 % |
Överlåtelse eller upplåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande. | Ja | 6 % |
Konstnär som inte framför ett verk utan t.ex. håller föredrag. | Ja | 25 % |
Gage
Ett gage för ett artistframträdande är momsfritt. Enligt momslagen är det endast när följande förutsättningar är uppfyllda som momsfriheten gäller. Det ska vara fråga om:
en utövande konstnär som
framför ett litterärt eller konstnärligt verk som omfattas av upphovsrättslagen.
Skatteverket har i ställningstagande (170127, dnr: 131 44322-17/111, uttalat följande:
”För att ett artistframträdande ska vara undantaget från skatteplikt krävs det att artisten faktiskt tolkar och levandegör ett litterärt eller konstnärligt verk. Följande kriterier ska vara uppfyllda:
Det ska vara en utövande konstnär som framför verket. Som utövande konstnärer räknas yrkeskategorin artister.
Det ska vara ett upphovsrättsskyddat verk som levandegörs. Artisten ska genom sitt artisteri levandegöra och tolka verket inte endast visa upp en talang eller en färdighet.
Det ska framföras inför publik. Framträdandet ska offentligt visas upp direkt inför en publik som är där som åhörare och åskådare.
Tjänsten ska tillhandahållas av den utövande konstnären eller av en juridisk person där artisten eller artisterna har det bestämmande inflytandet.
Överlåtelse eller upplåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk är däremot skattepliktig.” För sådana beskattningsbara transaktioner gäller skattesatsen 6 %.
I detta ställningstagande redogör Skatteverket närmare för vad som avses med respektive kriterium samt beskriver den praktiska effekten med olika exempel.
Uppdrag i samband med radio-, tv- eller filmproduktion
Skatteverket har i ett ställningstagande kommenterat skattesatsen för olika uppdrag i samband med radio-, tv- eller filmproduktion (201022, dnr: 8-532774). En artists uppdrag kan avse olika delar, ett totalansvar för hela eller delar av produktionen, manusskrivning, scenografi eller t.ex. programledarskap.
Vid ett ansvar för hela eller delar av produktionen tillhandahålls en tjänst som normalt utgör en rättighetsupplåtelse som omfattas av 6 % moms. Uppdraget, som anses utgöra ett enda tillhandahållande, innefattar t.ex. manusskrivning, scenografi, programledarskap eller uppdrag som kommentator. Vid begränsade uppdrag måste man ta ställning till om det är en upphovsrättslig del med 6 % som tillhandahålls eller om det är ett arbete som ska beskattas med 25 %. Om produktionen avser reklam är skattesatsen alltid 25 %. Detsamma gäller för produktioner som avser information.
Den som endast är programledare eller bisittare som begränsar sin insats till att presentera och kommentera inslag i produktionen beskattas normalt med 25 % moms eftersom tjänsten inte innefattar en rättighetsupplåtelse.
Tjänster utförda av tekniker, produktionsledare, rekvisitörer, sminkörer, stylister eller inspelningsledare beskattas med 25 % moms enligt Skatteverket.
Biljettintäkter
Tillträde till en konsert, cirkus, teater, balett, opera eller liknande föreställning är däremot momspliktigt och beskattas med 6 % moms. Om en konstnär säljer biljetter till en föreställning är sådana biljetter därför momspliktiga med 6 % moms.
Som konsert med skattesats 6 % räknas inträde till en musikfestival som ska pågå under en helg. Om den huvudsakliga tyngdpunkten är artistframträdandet så är skattesatsen 6 % om däremot möjlighet till dans är tyngdpunkten så är skattesatsen 25 %.
För att t.ex. konsertbiljetter ska beskattas med 6 % krävs att den ger rätten att närvara på en plats där konserten äger rum eller på en plats där den visas inför publik. Det utgår även 6 % för biljetten till en plats där en inspelning av konserten visas i efterhand. Då får det inte ha skett en bearbetning, redigering eller klippning av det inspelade evenemanget. Detta gör att biljetter till exempelvis direktsända konserter från andra delar av världen kan säljas med 6 % om en arrangör säljer biljetterna.
Observera att som tillträde till en konsert räknas inte en utsändning av en artists spelning på internet utan publik. Den intäkten ska beskattas med 25 % moms.
Beskattningsland
Biljetten till ett evenemang som är kulturellt, idrottsligt, vetenskapligt, pedagogiskt, av underhållningskaraktär eller liknande ska beskattas i det land där evenemanget äger rum. Rättsliga bedömningar har medfört att man behöver skilja på olika former av evenemang. Se vidare ordet tillträde.
Deklaration
En artist uppträder i en folkpark och får 5 000 kronor i gage. Artisten får dessutom 2 000 kronor för rollen som programledare. Denna roll innebär bl.a. planering av programmet och presentation av övriga artister. Uppträdandet spelas även in på video och artisten har i sitt avtal med uppdragsgivaren kommit överens om en ersättning om 3 000 kronor i royalty avseende överlåtelsen av rätten till denna ljud- och bildupptagning. Gaget på 5 000 kronor är momsfritt och ska deklareras på rad 42 i skattedeklarationen. Royaltyn ska beskattas med 6 % moms dvs. 180 kronor ska redovisas på rad 12 samtidigt som ersättningsbeloppet exklusive moms 3 000 kronor ska redovisas på rad 05. Arvodet för produktionen och som programledare bedöms i det här fallet som en rättighetsupplåtelse och omfattas därför också av skattesatsen 6 %, dvs. 120 kronor redovisas på rad 12 och 2 000 kronor på rad 05.
Faktura
Vid försäljning av tjänsterna i exemplet ovan kan en faktura se ut på följande sätt:
Kommentar
Som företag och artist är det viktigt att tänka på eventuella momsfria tjänster eftersom det kan innebära att avdrag för ingående moms på kostnaderna inte medges för hela eller delar av verksamheten. Se vidare ordet avdrag.
Omsättningsgräns
Många länder inom EU har en omsättningsgräns som innebär att med en omsättning under tröskelvärdet så är man inte betalningsskyldig till moms. Det innebär även att man inte har avdragsrätt för moms på kostnader. Man kan dock frivilligt välja att momsregistrera sig och vara betalningsskyldig för moms. Sverige har gått från en omsättningsgräns på 30 000 kronor (2017) till 80 000 kronor (2022) och till 120 000 kronor från och med 1 januari 2025. Se ordet omsättningsgräns.
