Antalet revisorer minskar – en trend eller en slump?

Ny statistik från Revisorsnämnden

Revisorsnämndens (RN) verksamhet har för tredje året i rad gått med förlust. En stor del av underskottet på cirka 2,7 miljoner kronor var beräknat och förutsett redan i budgeten för 2008. Förlusten blev dock större än beräknat. RN har kontroll över sina kostnader och dessa har också minskat jämfört med tidigare år. Det är, liksom de närmast föregående åren, intäktssidan som sviker även under 2008. Bland annat har antalet revisorer i landet minskat och även antalet tentander till höstprovet för högre revisorsexamen minskade oväntat. Revisorsnämnden har lämnat sin årsredovisning för 2008 och sitt budgetunderlag för 2010 till regeringen. RN:s chef Peter Strömberg kommenterar här en del av de uppgifter som lämnats i de båda dokumenten och berör även en del framtidsfrågor.

Genom årets förlust har Revisorsnämnden kommit i det läget att det så kallade myndighetskapitalet är negativt och måste återställas till noll, eller överskott, på några års sikt. RN redovisar en översiktlig plan för hur det ska gå till i årsredovisningen och i budgetunderlaget. Jag återkommer till det senare i artikeln.

Examination

Prov för revisorsexamen och högre revisorsexamen har hållits vid två tillfällen. I december kunde man skriva provet för revisorsexamen i Stockholm, Göteborg och Malmö medan provet för högre revisorsexamen bara gavs i Stockholm.

Provet för revisorsexamen är krävande. Resultaten, som framgår av tabell 1, innebär tyvärr en tillbakagång 2008 eftersom bara 51 procent godkända tentander måste sägas vara för lite. I förra årets artikel uttryckte jag tillfredsställelse över att resultaten hade hamnat på en rimlig och önskvärd nivå. Det går tyvärr inte att säga detsamma i år. Resultaten svänger och vi får väl se hur de utvecklar sig till nästa år. Resultaten i den högre revisorsexamen verkar dock utvecklas åt rätt håll på ett mer hållbart sätt. Jag hoppas att jag inte ska behöva ta tillbaka det påståendet om ett år.

Under året har det skett en upphandling av tjänsten att konstruera proven. Från och med 2009 års prov är det Öhrlings PricewaterhouseCoopers som har fått uppdraget. Examensrådet har också till stor del nya medlemmar.

Antalet revisorer minskar

Under de senaste åren har vi sett en blygsam men konstant minskning av antalet revisorer. Hur det sett ut under ett antal år framgår av tabell 2. Vad vi kan se 2008 är att vi nu har passerat den historiska gränsen 4 000 revisorer och vi hade i landet vid årsskiftet bara 3 996 kvalificerade revisorer. Det rör sig om cirka 250 färre på de senaste fyra åren. Vi kan också se att medan den årliga minskningen under åren 2004–2007 har varit ganska blygsam, så gick det brant neråt just 2008. Om detta är en trend, eller om det bara har slumpat sig så att många valde att gå i pension under året, vet vi inte. Om det är en trend, är det då oroande? Det samlade resultatet av alla de förslag om revision och revisorer som nu bearbetas av statsmakterna är naturligtvis att antalet revisorer kommer att minska på sikt. Det är inte oroande. Om däremot den minskningen börjar slå igenom redan nu är det lite oroande, eftersom det skulle kunna peka på att effekterna av reformförslagen blir kraftiga och får genomslag betydligt tidigare än beräknat.

Tillsyn

RN bedriver sin tillsyn genom att handlägga så kallade disciplinärenden som kan initieras genom anmälningar, vidare genom uppsökande verksamhet, främst den systematiska uppsökande tillsynen (SUT), och genom att RN tar andra tillsynsinitiativ samt lämnar förhandsbesked i frågor om revisorers oberoende. RN bedriver också viktig tillsyn genom kvalitetskontrollverksamheten. Tillsynsverksamheten i stort är precis som tidigare år den dominerande arbetsuppgiften för myndigheten. En viktig skiljelinje mellan de olika slagen av tillsynsåtgärder som RN utför går mellan den löpande kvalitetskontrollen och övriga verksamheter. Medan anmälningsärenden, SUT och andra egeninitierade tillsynsåtgärder och förhandsbesked alla har sin upprinnelse i någon särskild händelse, iakttagelse, ansökan eller riskanalys, så initieras den löpande kvalitetskontrollen av att tiden går och att alla revisorer och revisionsbolag vid olika tidsintervall ska genomgå kvalitetskontroll.

Löpande kvalitetskontroll

Den löpande kvalitetskontrollen är ett viktigt inslag i tillsynsverksamheten. Av tabell 3 framgår hur många revisorer som blivit kvalitetskontrollerade på det sätt som följer av avtalet mellan RN och FAR SRS under de senaste åren. I siffran ingår också de kvalitetskontroller som gjorts av RN av revisorer som inte är medlemmar. Av tabellen kan vidare utläsas hur många disciplinärenden som öppnats av RN på grund av en anmälan från FAR SRS eller på grund av RN:S egen kontroll.

2007 var den siffran markant högre än tidigare år och den är lika hög 2008, hela 18 stycken. Siffran inger viss oro för kvaliteten eftersom antalet granskade 2008 var väsentligt lägre än de båda föregående åren och även i jämförelse med 2005, när 771 revisorer granskades och 7 disciplinärenden öppnades. En del av de öppnade disciplinärendena avser revisorer utanför FAR SRS, men det är inte hela förklaringen. Det finns skäl att följa utvecklingen noga. Som anförs i årsredovisningen håller den kvalitetskontroll som FAR SRS svarar för en mycket god kvalitet, vilket visar sig när RN följer upp ett antal gjorda kontroller.

Disciplinärenden

En dominerande arbetsuppgift för RN är att utöva tillsyn genom disciplinärendena. Som framgår av tabell 4 öppnades 141 sådana ärenden och 139 avgjordes under 2008. Det är samma proportion som förra året, det vill säga vi avgjorde lika många ärenden som öppnades. Man ser också att antalet avgjorda ärenden har hållit sig konstant under de tre senaste åren. När det gäller balanserna av tillsynsärenden, det vill säga hur många ärenden som vid en viss tidpunkt (31 december varje år) inte är avgjorda, ser vi av tabell 5 att balanserna har gått ned under 2008. Nedgången visar sig över hela linjen, även om det är kategorin övriga tillsynsärenden som minskat mest när det gäller balanserade ärenden. Bland övriga tillsynsärenden finns SUT-ärenden, kvalitetskontrollärenden, förfrågningar och kanske något förhandsbesked. Vår ambition är att balanserna inte får tillåtas öka över tiden, även om fluktuationer är ofrånkomliga.

Disciplinärenden kan öppnas av olika anledningar (deras ursprung framgår av tabell 6). Den vanligaste anledningen till att starta ett disciplinärende är fortfarande att det kommer in en anmälan. 2008 utgjorde anmälningsärendena cirka 75 procent av de öppnade disciplinärendena. Siffran varierar lite år från år, året innan var den lite lägre, året dessförinnan var den något högre. Materialet är litet och tillåter inte att man försöker läsa ut några trender ur de variationer som förekommer. Man kan dock se att andelen anmälningsärenden alltid är mycket högre än de egeninitierade ärendena. Den största enskilda kategorin är anmälningar från missnöjda klienter. I kategorierna Skatteverket och Övriga anmälare, som tillsammans är dubbelt så stor som kategorin Klienter, finns dock de anmälare som grundar sina anmälningar på professionella iakttagelser utanför klientrelationen. I kategorin Övriga återfinns också personer utanför myndigheten, konkurrenter och några anonyma.

Vilka åtgärder har då de öppnade disciplinärendena slutligen lett till? Av tabell 7 ser man att 56 disciplinärenden ledde till någon form av disciplinär åtgärd. Av tabellen kan man också se hur dessa fördelade sig mellan olika discipliningripanden och olika kategorier revisorer. Om man jämför antalet avgjorda disciplinärenden, som uppgick till 139 stycken, med det antal som ledde till disciplinära åtgärder, 56 stycken, finner man att RN skrev av 83 ärenden. Det innebär att 40 procent av alla avgjorda disciplinärenden 2008 slutade med att revisorn fick någon form av kritik. Siffran är lägre än förra året, då 47 procent av ärendena slutade i kritik, men den är samtidigt en återgång till den relation mellan avskrivna ärenden och sådana som leder till kritik som har rått de senaste åren. Förhoppningsvis var 2007 års ganska höga andel kritikärenden ett enstaka undantag. 21 procent av besluten om disciplinär åtgärd överklagades till förvaltningsdomstol.

Reformprocesser internationellt och nationellt

Frågor om revisorer och revision är viktiga på den internationella arenan. En fungerande och pålitlig revisionsverksamhet är en av de grunder som ett stabilt finansiellt system måste vila på. RN och flera av myndighetens anställda är djupt engagerade i den internationella processen för att utmejsla den framtida revisorstillsynen genom att delta i ett stort antal grupper som arbetar med att genomföra revisorsdirektivets bestämmelser i praktiken. Det rör sig om att under European Group of Auditors' Oversight Bodies (EGAOB) hägn utarbeta mekanismer och regler för samarbetet mellan tillsynsmyndigheter inom EU och med tredje land och att arbeta med omarbetning och översättning av de internationella revisionsstandarderna, ISA. Ett av syftena med detta är att de ska kunna antas som gällande EU-regler i enlighet med revisorsdirektivets bestämmelser. Det internationella samarbetet med andra tillsynsmyndigheter utanför EU fortgår också intensivt och under aktiv medverkan från RN.

Ekonomi- och framtidsfrågor

Som jag berörde inledningsvis måste RN återställa sitt myndighetskapital. RN kommer att hålla hårt i sina kostnader och kommer inte att låta dessa skena, men det är inte kostnadssidan som är det stora problemet. RN:S problem ligger i stället på intäktssidan och dessa måste öka avsevärt för att vi ska kunna fullgöra statsmakternas uppdrag. Att detta medför avgiftshöjningar är ofrånkomligt. Det står klart att avgifterna för ansökan om godkännande och auktorisation ligger för lågt för att ens kunna bära sina egna specifika kostnader.

I förra artikeln skrev jag att årsavgifterna måste ses över 2008. Det har också skett genom att regeringen har givit RN rätt att ta ut en särskild årsavgift för tillsynen över dem som reviderar börsbolag. Dessvärre tror inte vi att detta räcker ända fram eftersom den särskilda årsavgiften till sin största del är avsedd att finansiera en utvidgning av RN:s tillsynsåtgärder och tillsynsverksamheten behöver resurser därutöver. Vi kommer därför att behöva höja den allmänna årsavgiften från 2010.

Att antalet revisorer minskat med 250 stycken från 2004 innebär bara det en minskad intäkt för RN på drygt en miljon kronor. Minskningen är alltså väsentlig i förhållande till myndighetens intäkter, men dessvärre marginell i förhållande till myndighetsuppgiften. Vi kan därför inte klippa bort verksamhet och minska kostnaderna med motsvarande summa. Samma sak gäller när antalet tentander till proven minskar, med den skillnaden att genomslaget på intäktssidan är desto mer dramatiskt. Jag skrev i förra årets artikel också att vi måste ha is i magen när det gäller provavgifterna eftersom antalet tentander verkade återhämta sig. Detta visade sig i princip vara rätt när det gällde revisorsexamen. Under 2008 var det i stället högre revisorsexamen som överraskade. I fråga om examensverksamheten finns det fortfarande en del åtgärder att vidta när det gäller kostnaderna på lång sikt, så vi bör avvakta ytterligare innan vi väcker frågan om att höja de avgifterna. Men om kvaliteten på proven ska kunna hålla samma höga standard som tidigare måste intäktssidan även för den verksamheten förstärkas ordentligt.

RN har i budgetunderlaget för 2010 och i en skrivelse därefter redovisat huvuddragen av sina planer för regeringen. Vi räknar med att kunna vara i balans vid utgången av 2011. Detta bygger dock på att revisorskåren inte minskar radikalt under tiden och att tentanderna inte fortsätter att fly från provtillfällena. Resonemangen runt dessa frågor finns mer utförligt redovisade i de nämnda skrivelserna som finns tillgängliga på <www.rn.se>.

RN ska även i framtiden vara en modern och välsmord tillsynsmyndighet som fullgör sitt uppdrag slagkraftigt och effektivt. Vi ska utforma tillsynen så att den motsvarar de högt ställda internationella kraven. Vi måste också vara flexibla nog att kunna anpassa oss till en verklighet med ett minskande antal revisorer och färre revisionsuppdrag bland små och medelstora företag. Detta måste dock ske utan att vi tappar förmågan och resurserna att utöva tillsyn över dem som utför revisionsuppdrag i de små och medelstora företagen. Slutligen ligger det på oss att leda en stor del av det praktiska arbetet med att genomföra de förändringar som statsmakterna kommer att vilja genomföra under de närmaste åren på vårt tillsynsområde.

Det ska bli kul!

Peter Strömberg, Revisorsnämnden

Fotnot

Både årsredovisning och budgetunderlag finns tillgängliga på <www.rn.se>.