Innehållet i halvårsrapporter respektive delårsrapporter delas i lagstiftningen upp i beloppsuppgifter och redogörelser/upplysningar.
För beloppsuppgifter gäller att de skall avse rapportperioden:
Beloppsuppgifter | ABL | FI | SFF |
|---|---|---|---|
Omsättningen | Ja | Ja | Ja |
Resultat efter finansiella poster | − | Ja | Ja |
Resultat före dispositioner och skatt | Ja | Ja | Ja |
Det ställs vidare krav på jämförelsetal från motsvarande period föregående räkenskapsår samt att begrepp och termer skall överensstämma med senaste årsredovisning. Särskilda regler ges av Finansinspektionen (FI) ang. uppskattade resultat och utländska (moder)bolag.
Finansanalytikerna (SFF) anger i sin rekommendation att belopp bör presenteras i en resultaträkning. Resultatet bör även presenteras per aktie.
För redogörelser/upplysningar gäller att kraven enligt lag mm inte är strukturerade så att en enkel tabell kan ställas upp. Nedanstående beskrivning ger ett sammandrag (utan anspråk på fullständighet) av uppställda krav på redogörelser och upplysningar:
avser: delårsrapporter
generellt krav: översiktlig redogörelse
nivå: koncern och moderbolag
Verksamheten och dess resultatutveckling
Investeringar
Förändringar i likviditet och finansiering
Händelser m. m. efter rapportperiodens utgång kan även behöva beaktas
avser: halvårsrapporter enbart. Gäller enbart inregistrerade bolag
generellt krav: all väsentlig information som för investerare möjliggör välgrundad uppfattning om utvecklingen respektive om särskilda påverkande omständigheter
nivå: koncern och moderbolag (ej mb om uppenbart utan betydelse)
Verksamhets- och resultatutveckling
Särskilda omständigheter som påverkat
Balansräkning i sammandrag (bör-krav)
Lämpliga nyckeltal (skall-krav; vilka tal m.m. anges ej)
Trolig utveckling resterande del av året (skall-krav kombinerat med ”så långt det är möjligt”; detaljer anges ej).
Finns ingen särskild regel ang. händelser m.m. efter rapportperiodens utgång.
(inregistreringskontraktet)
avser: delårsrapporter inkl halvårsrapport vilken enbart berör inregistrerade bolag. För noterade bolag gäller kraven på delårsrapporter enligt ABL.
krav och nivå: som aktiebolagslagen
Uppgifter enligt aktiebolagslagen
Vinst per aktie före och efter
EO-poster (hänsyn till ev. konvertering)
avser: delårsrapporter (rekommendationen beaktar ännu ej halvårsrapport). Kvartalsrapportering i första hand. Enbart sexmånadersrapport mindre tillfredsställande.
generellt krav: anges ej. I stället beskrivs under olika rubriker hur informationen bör utformas
nivå: koncern inklusive viktigare intressebolag
Omsättning
Rörelseresultat
Finansnetto
Andra poster
Speciella förhållanden under perioden
Prisändring lager (vid stark påverkan)
Valutakursändringar (om betydande)
Reavinster och -förluster
Orderingång och -stock
Investeringar
Balansomslutning
Likviditet
Soliditet
Justerat eget kapital per aktie
Viktiga händelser eller beslut, t.ex. förvärv/avyttringar m.m. inkl. resultateffekter
Händelser eller beslut efter rapportperioden
Balansräkning i sammandragen form vid förvärv etc.
Företagsledningens bedömning av framtiden
Ändrade redovisningsprinciper anges med effekt på resultat och ställning
Resultat per verksamhetsgren (motsvarande årsredovisningen)
1 poäng per kriterium utom för *-märkta som ger 2 poäng. 1992 års delårsrapporter hade enligt tidningen i genomsnitt 10,1 poäng (180 bolag).
Omsättning per verksamhetsgren
Omsättning hela föregående år
Resultat per verksamhetsgren
Resultat hela föregående år
Resultat, prognos
Vinst per aktie, perioden
Vinst per aktie, föregående period
Vinst per aktie, hela föregående år
Vinst per aktie, prognos *
Antal aktier per delårsrapportdatum
Räntabilitet, eget kapital
Räntabilitet, totalkapital
Soliditet
Resultaträkning
Balansräkning (sammandrag)
Substansvärde/aktie
Flerårssiffror: resultat, vinst per aktie, soliditet, räntabilitet
Antal delårsrapporter > 1 * (max 3 poäng – vid kvartalsfrekvens)
Översiktlig granskning av delårsrapport
För aktiebolagslagens delårsrapport anges i FARs Revisionsprocessen (inklusive förslag till ändring till 1994) att granskning kan ske i efterhand. Formella krav granskas, t.ex. att delårsrapport avgivits, samt att innehållet motsvarar lagens krav.
Riktigheten prövas indirekt via period- och årsbokslut.
Om halvårsrapport har granskats, skall revisorernas granskningsrapport ingå i halvårsrapport i oavkortad form.
Frånvaro av granskning ”markeras” genom frånvaro av granskningsrapport. Därtill gäller fondbörsens regel om att granskningen skall framgå (se nedan).
Av halvårsrapport och annan delårsrapport skall framgå huruvida bolagets revisorer gjort en översiktlig granskning av rapporten.
Kommenterar inte översiktlig granskning av delårsrapport.
Ger inte poäng för granskning av delårsrapport. Aktiespararna kommenterar dock att 43 % av 1992 års undersökta delårsrapporter var översiktligt granskade och att den andelen ungefär överensstämde med omfattningen året innan.
Redovisar inte i juryutlåtandet huruvida revisorsgranskning eller ej utgjort något beaktansvärt förhållande. Ett av de bolag som för 1991 års årsredovisning fick hedersomnämnande, har en granskningsrapport 1992 som inte anger resultatet av granskningen; endast att delårsrapporten har granskats.