Då utkastet till rekommendation ”Redovisning för andel i intresseföretag” presenterades i Balans 2/86, lämnades ett sifferexempel på tillämpning av kapitalandelsmetoden. Redovisningskommittén har i samband med översyn av rekommendationerna funnit att exemplet behöver revideras. Det nya exemplet, som bl. a. innehåller en ändring beträffande tillämpningen av punkt C.4 i rekommendationen, har utarbetats på kommitténs uppdrag av Per V.A. Hanner.
AB A köper vid början av 19X1 30% av aktierna i X AB för 420. Den direkta kapitalandelen är då (se tabellen nedan) 30% av 1.200 = 360. Övervärdet, 60, hänförs till goodwill och avskrivs på 5 år (12 per år).
Under 19X1 säljer A till X en aktiepost med en vinst på 70. X säljer posten till utomstående under 19X3. Annan internvinst finns ej.
Data om X AB
År | Eget kapital 31/12 | Obeskattade reserver 31/12 | Nettovinst för året | Utdelning beslutad under året | Internvinst 31/12 (100%) | Årets skattekostnad |
|---|---|---|---|---|---|---|
19X0 | 1.000 | 400 | ||||
19X1 | 1.050 | 600 | 150 | 100 | 70 | 160 |
19X2 | 1.150 | 800 | 200 | 100 | 70 | 210 |
19X3 | 1.100 | 700 | 50 | 100 | − | 50 |
19X4 | 950 | 600 | −100 | 50 | − | 0 |
19X5 | 1.300 | 600 | 350 | 0 | − | 250 |
Redovisning hos AB A
1) | Exempel på beräkning av andel i X AB:s resultat: år 19X1 | ||
Nettovinst för året (30%) | +45 | ||
0,5 x förändring av obeskattade reserver (30%) | +30 | ||
Avskrivning av goodwill | −12 | ||
Justering för ändring av internvinst (30%) | −21 | ||
+42 | |||
2) | Kapitalandelens värde | ||
19X1 | Inköp | 420 | |
Utdelning (motkonto Kassa e.d.) | − 30 | ||
Andel i resultat (45 + 30 − 12 − 21) | + 42 | till KRR | |
Utgående balans 19X1 | 432 | till KBR | |
19X2 | Utdelning | − 30 | |
Andel i resultat (60 + 30 − 12) | + 78 | till KRR | |
Utgående balans 19X2 | 480 | till KBR | |
19X3 | Utdelning | − 30 | |
Andel i resultat (15 − 15 − 12 + 21) | + 9 | till KRR | |
Utgående balans 19X3 | 459 | till KBR | |
19X4 | Utdelning | − 15 | |
Andel i resultat (− 30 − 15 − 12) | − 57 | till KRR | |
Utgående balans 19X4 | 387 | till KBR | |
19X5 | Andel i resultat (105 − 12) | + 93 | till KRR |
Utgående balans 19X5 | 480 | till KBR |
Eftersom goodwillen i och med 19X5 är slutavskriven och ingen internvinst finns att eliminera har nu överensstämmelse nåtts mellan bokfört värde och den direkta kapitalandelen (30% av 1.300 + 0,5 x 600 = 480).
3) Omföringar mellan bundet och fritt kapital i KBR (punkt C.4 i rekommendationsutkastet) Omföringen avser den icke utdelade vinstandelen (intjänad efter förvärvet).
Ändring av kapitalandelens värde i KBR | Årets omföring | Ackumulerad omföring | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
Under året | Ackumulerat | Bundna reserver | Fria reserver | Bundna reserver | Fria reserver | |
19X1 | +12 | +12 | +12 | −12 | +12 | −12 |
19X2 | +48 | +60 | +48 | −48 | +60 | −60 |
19X3 | −21 | +39 | −21 | +21 | +39 | −39 |
19X4 | −72 | −33 | −39 | +39 | 0 | 0 |
19X5 | +93 | +60 | +60 | −60 | +60 | −60 |
År 19X4 begränsas omföringen, därför att den ackumulerade omföringen till bundna reserver eljest skulle blivit negativ, vilket skulle ha inneburit en felaktig reduktion av beloppet för koncernens övriga bundna reserver.
Om moderbolaget skriver ned värdet av aktierna i X AB, kan omföringen till bundna reserver minskas med motsvarande belopp (jfr. punkt C.5 i rekommendationsutkastet), dock ej under noll.
4) Vid fördelning i KRR av andelen i intresseföretagets resultat på resultat före skatt samt skatt (andra stycket av punkt C.3 i rekommendationsutkastet) får man följande
Denna uppdelas på | ||||
|---|---|---|---|---|
Andel i resultat enligt p. 2 ovan | Resultat före skatt | Skatt | Härvid är skatten beräknad som 30% (ägarandelen) av | |
19X1 | + 42 | + 120 | − 78 | 160 + 100 |
19X2 | + 78 | + 171 | − 93 | 210 + 100 |
19X3 | + 9 | + 9 | 0 | 50 − 50 |
19X4 | − 57 | − 72 | + 15 | 0 − 50 |
19X5 | + 93 | + 168 | − 75 | 250 + 0 |
Som skatt redovisas alltså även förändring av latenta skatteskulden i obeskattade reserver.
Per V.A. Hanner