FARs styrelse har nyligen fastställt denna revisionsrekommendation som anger det minimum av granskningsåtgärder revisorn måste vidta i företag med intern revision.
Syftet med denna rekommendation är att ge vägledning för revisorn avseende god revisionssed i företag med internrevision.
Bakgrund
Externa revisorer har en lagstadgad granskningsplikt med skyldighet att rapportera till bolagsstämman. Den interna revisionen är ett av bolagsledningens medel att styra och kontrollera företagets verksamhet och effektivitet. Den kan inrättas för att biträda styrelse och verkställande direktör (VD) i fråga om vissa åligganden enligt aktiebolagslagen (ABL). Vanligen har den då till uppgift att utreda, verifiera och bedöma den interna kontrollen och ge rekommendationer till förbättringar. Internrevisionen kan även utföra andra uppgifter av utredande och kontrollerande slag samt biträda de externa revisorerna.
Enligt ABLs regler om jäv för revisorer (10 kap 4 §) får revisorn ej anlita någon som inte är behörig att vara revisor. Undantag medges dock då internrevision förekommer:
”Har bolaget eller moderbolaget i sin tjänst anställda med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen handha den interna revisionen, får revisor dock vid revisionen anlita sådana anställda i den utsträckning det är förenligt med god revisionssed.”
Revisorn har således möjlighet att förlita sig på internrevisionens arbete i större eller mindre omfattning beroende på internrevisorernas kompetens, objektivitet och ställning i företaget resp koncernen. Vid bedömning av internrevisionen skall revisorn lägga särskild vikt vid om den fungerar som ett självständigt kontrollorgan eller ej.
Revisorns granskning
Revisorn är själv alltid ansvarig för de slutliga bedömningar som ligger till grund för hans rapportering. Revisorn kan således inte överflytta något ansvar för revisionen på internrevisionen. Han måste därför granska väsentliga poster i årsredovisningen och i koncernredovisningen samt styrelsens och VDs förvaltning. Därvid kan han dock i viss utsträckning använda sig av underlag som framtagits av internrevisionen.
Omfattningen av revisorns granskning i övrigt varierar med hänsyn till i vilken utsträckning revisorn kan förlita sig på internrevisionens arbete. Revisorn måste dock alltid
– utvärdera internrevisionens kompetens, objektivitet och ställning i företaget samt dokumentera slutsatserna därav,
– delta i planeringen av internrevisionens granskning och utvärdera dess planer för granskningens inriktning och omfattning,
– fortlöpande följa internrevisionens arbete och därvid beakta avvikelser i fråga om tid, inriktning och omfattning samt förändringar av internrevisionens arbetsområden,
– gå igenom internrevisionens rapporter och arbetspapper och dokumentera detta genom sammanfattande anteckningar och kopior av exempelvis interna rapporter och ifyllda checklistor,
– bedöma resultatet av internrevisionens granskning och förvissa sig om att av internrevisionen upprättade arbetspapper finns tillgängliga för revisorn även efter avslutad revision,
– sammanställa egen grunddokumentation om företaget i form av bl a beskrivning av verksamheten, bolagsordning, organisationsplan, attestinstruktion och redovisningsinstruktioner, samt
– fortlöpande följa bolagets verksamhet bl a genom att ta del av styrelseprotokoll, budgetar, kortperiodiska bokslut och delårsrapporter.