Utbildning till dansk statsautoriseret revisor

Hur sker utbildningen till dansk statsautoriseret revisor? G Graversen, professor och statsautorisered revisor vid Handelshögskolan i Århus, lämnar här en redogörelse för utbildningens innehåll och för vilka lagar och förordningar som styr den.

INTRODUKTION

Utbildningen till statsautoriseret revisor i Danmark har stöd i en förordning daterad 3/5 1973: ”Bekendtgørelse om eksamen for statsautoriserede revisorer” som utfärdades i kraft av ”Lov om statsautoriserede revisorer” daterad 15/3 1967.

Lagens och förordningens krav på revisorsutbildningen, som i huvuddrag kommer att framgå av det följande, har sin bakgrund i ett Betænkning af 1967 vedrørende uddannelse af statsautoriserede revisorer, som avgavs av en av handelsdepartementet tillsatt kommitté.

Redogörelsens huvudlinjer framgår av efterföljande skiss, varvid utgångspunkt tages i revisorslagens förutsättningar för utnämning till dansk statsautoriseret revisor. Utbildningen behandlas stegvis utifrån de uppställda kraven i den ovan nämnda förordningen angående revisorsexamen.

1 UTNÄMNING TILL STATSAUTORISERET REVISOR

Rätt att utnämnas till dansk statsautoriseret revisor har enligt lagen om statsautoriserede revisorer daterad 15/3 1967 den, som

Angående 1 och 2. Enligt förordning från handelsdepartementet daterad 3/5 1977 ser man bort från kraven om danskt medborgarskap och hemvist i Danmark för personer som omfattas av EG-reglerna.

Auktorisation kan vägras om den sökande ej fört en hederlig vandel eller varit straffad. Å andra sidan kan handelsministern auktorisera personer, som kan visa att de i utlandet har fått en utbildning, som anses vara likvärdig med den här ovan under nr 5 och 6 behandlade utbildningen samt uppfyller de övriga kraven.

Handelsministern kan för övrigt, under speciella omständigheter, tillåta utländska revisorer att i enstaka tillfällen sköta uppdrag, till vilka det enligt lagstiftningen krävs en statsautoriseret revisor. Förordnande enligt en speciell, av handelsministern, i kraft av lagen given dispens kan dock begränsas och göras villkorlig.

2 EXAMEN FÖR STATSAUTORISEREDE REVISORER

Bestämmelserna härför är fastställda i ”Bekendtgørelse om eksamen for statsautoriserede revisorer” daterad 3/5 1973. För att kunna anmäla sig till examen, som avläggs inför en revisorskommission, krävs:

1. att ha godkänts i cand merc – examen med trebetygsuppsats i revision,

2. att det högst har gått 8 år efter utgången av det kalenderår, då examen enligt nr 1 blev godkänd,

3. att i minst 3 år ha deltagit i utförandet av allmänt förekommande revisionsarbete på en statsautoriseret revisors kontor, och

4. att hela arbetet enligt nr 3 har ägt rum efter det att examen enligt nr 1 har godkänts, eller att arbetet har ägt rum i 2 år efter denna tidpunkt och i 1 år, efter det att HA-examen har godkänts.

Handelsministeriet kan bevilja undantag från nr 3 och 4.

Examen för statsautoriserede revisorer omfattar 3 skriftliga och 2 muntliga prov som bevis på praktisk kunnighet inom de områden, som hör till statsautoriserede revisorers verksamhetsfält, till exempel:

Revisionsplaner, revisionsberättelse, räkenskapskritik, likvidation, ackord, konkurser, dödsbo m m, uträkning av skatter och rådgivning i skattefrågor, finansiering, prisberäkning, räntabilitetsundersökningar i förbindelse med rationalisering, koncernräkenskaper samt administrativ organisation, härunder konstruktion av redovisningssystem eller kritik av dessa.

De skriftliga och muntliga proven kan på begäran ersättas av en utbytesuppgift bestående av ett revisorsarbete, som revisorskommissionen anser lämpat att bevisa kandidatens praktiska kunnighet samt en muntlig examination, som tar sin utgångspunkt i utbytesuppgiften. Utbytesuppgiftens ämne skall i förväg godkännas av kommissionen. När uppgiften avlämnas skall kandidaten avge en skriftlig förklaring angående sitt eget arbete med uppgiften.

Revisorskommissionen fastställer de närmare reglerna för tillvägagångssättet beträffande godkännande och utarbetande av utbytesuppgiften och den därtill knutna muntliga examinationen.

Examen för statsautoriserede revisorer kan till 1986 också avläggas enligt vissa övergångsbestämmelser, som inte beskrivs i denna redogörelse.

3 UTBILDNING I REVISIONSPRAXIS

Efter godkänd cand merc – examen (med trebetygsuppsats i revision), men före anmälan till examen för statsautoriserede revisorer, krävs minst 3 års deltagande i utförandet av allmänt förekommande revisionsarbete på en statsautoriseret revisors kontor. Eventuellt kan ett av praktikåren ha ägt rum mellan HA-examen (se punkt 5) och cand merc – examen (se punkt 4).

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer (FSR) genomför tillsammans med kandidatforeningen (CMSR) 6 x 3 dagars internatkurser för nya kandidater i revisionspraxis, vars målsättning är självständig lösning av praktiska uppgifter. De 6 kurserna omfattar för närvarande följande ämnen: Revisionsplanläggning, årsredovisning, finansiering, fusion, skatteprocess, bouppteckning och arvsskifte.

4 CAND MERC-EXAMEN MED TREBETYGSUPPSATS I REVISION

Såväl utnämning till som examen för statsautoriserede revisorer sorterar under handelsdepartementet medan cand merc-examen leds av handelshögskolorna i Köpenhamn och Århus, vilka är högre läroanstalter under utbildningsdepartementet.

Det är olikheter vad beträffar såväl undervisning som tentamina på de två skolorna, som har var sin förordning. Det gäller också för de områden som är aktuella för revisionsstudier. Det ämnesmässiga innehållet i undervisningen är emellertid i stort sett detsamma på de två handelshögskolorna.

I denna redogörelse, som skrivits i syfte att publiceras i Sverige, skulle en sammanställning av de olika ämnena och tentamina på de två skolorna bli förvirrande, när dess ändamål är att vara informerande. Det skall dock framhållas att det läggs större vikt på ämnet allmän ekonomi i undervisning och tentamina vid Handelshögskolan i Köpenhamn, medan undervisning och tentamina i specialämnen är mera framträdande vid Handelshögskolan i Århus. För att begränsa framställningens omfång och då det för närvarande finns flest cand merc revisionsstuderande vid Handelshögskolan i Århus, kommer endast undervisnings- och tentamensförhållandena vid Handelshögskolan i Århus att redovisas. Framställningen av dessa blir också mycket kortfattad.

Det 2-åriga bundna studieprogrammet omfattar planerat timantal enligt följande:

Därtill kommer ett skriftligt arbete, som beräknas kräva ytterligare 400–500 timmar.

Undervisningen som är spridd på flera institutioner fördelar sig sålunda:

De studerande examineras 6 gånger muntligt och 11 gånger skriftligt. Ett av de skriftliga ämnena kan ersättas av en utbytesuppgift. Vitsordet på det omfattande skriftliga arbetet ingår i examensresultatet med ca 1/5 av det samlade poängtalet.

5 HA-(CIVILEKONOM)EXAMEN

Studiernas ämnesområde och undervisningens tillrättaläggande framgår av figur 1, översikt över antalet veckotimmar för undervisningen i de olika ämnena under var och en av de 6 terminer, som studierna normalt skall omfatta.

HA-examen vid Handelshögskolan i Århus består av prov och deltagande i övningsserier.

De prov och övningsserier som poängsätts omfattar: 9 skriftliga prov, 3 muntliga prov och 7 övningsserier.

6 BEHÖRIGHET

Studentexamen, handelsgymnasieexamen eller ”högre förberedelseexamen” men även andra examina i samband med tilläggsprov.

G Graversen, professor och statsautorisered revisor vid Handelshögskolan i Århus.